Steuerberatung im Gesundheitswesen

Im Gesundheitswesen gibt es verschiedene Kooperationsformen für Ärzte, die sich vor allem im Grad ihrer Zusammenarbeit unterscheiden.

Praxisgemeinschaften sind reine Organisationsgemeinschaften, in denen mehrere Ärzte Räume, Geräte und Personal gemeinsam nutzen, um eine bessere Auslastung und höhere Effizienz zu erreichen.

Im Gegensatz dazu stehen die Berufsausübungsgemeinschaften, bei denen Ärzte nicht nur organisatorisch, sondern auch medizinisch zusammenarbeiten. Hier werden ärztliche Leistungen gemeinsam erbracht und die Patienten gemeinsam betreut.

Eine weitere Kooperationsform stellt das medizinische Versorgungszentrum (MVZ) dar, in dem mehrere Ärzte – häufig aus unterschiedlichen Fachrichtungen – unter einer gemeinsamen organisatorischen Struktur tätig sind.

Die Leistungen eines Arztes sind nur dann umsatzsteuerfrei, wenn sie der medizinischen Betreuung von Personen durch das Diagnostizieren, Behandeln und, soweit möglich, der Heilung von Krankheiten oder anderen Gesundheitsstörungen dienen. Auch Präventionsmaßnahmen sind steuerfrei. Dies gilt für die übrigen Heilberufe entsprechend.

Wir prüfen für Sie den Einzelfall und helfen bei der korrekten umsatzsteuerlichen Berücksichtigung.

Die Einkunftsart eines Arztes richtet sich grundsätzlich nach der gewählten Rechtsform der Tätigkeit.

Übt ein Arzt seine Tätigkeit als Einzelunternehmer aus, erzielt er Einkünfte aus selbständiger Arbeit im Sinne des § 18 EStG. Dies entspricht der typischen Einordnung ärztlicher Tätigkeiten als freiberufliche Leistungen. Für Einzelunternehmen ist die Abfärbeitheorie nicht zu beachten, hier greift die Trennungstheorie. Die freiberuflichen und gewerbliche Tätigkeiten werden gesondert und isoliert betrachtet. Eine Gewerbesteuerpflicht des Arztes besteht dann nur für den gewerblichen, jedoch nicht für den freiberuflichen Teil. Eine Ausnahme hiervon trifft nur dann zu, wenn es sich um einheitliche, nicht trennbare Tätigkeiten handelt.

Auch bei einer Tätigkeit im Rahmen einer Personengesellschaft, beispielsweise einer Berufsausübungsgemeinschaft (zwei Ärzte), liegen grundsätzlich Einkünfte aus selbständiger Arbeit vor. In diesem Zusammenhang ist jedoch die Abfärbetheorie zu beachten. Danach kann bereits eine teilweise gewerbliche Tätigkeit innerhalb der Gesellschaft dazu führen, dass sämtliche
Einkünfte der Personengesellschaft als gewerblich qualifiziert werden. Dies hätte zur Folge, dass die freiberuflichen Einkünfte insgesamt in Einkünfte nach § 15 EStG umqualifiziert werden und insbesondere der Gewerbesteuer unterliegen.

Wir prüfen für Sie den Einzelfall und helfen bei der korrekten steuerlichen Einordnung.

In Anlehnung an die Verfügung der OFD Karlsruhe vom 28.02.2012 ergibt sich folgende steuerliche Beurteilung:

Ein Arzt verordnet einem Patienten zehn Massagen, deren Kosten zu 70 % von der Krankenkasse übernommen werden. Diese ärztlich verordneten Behandlungen stellen umsatzsteuerfreie Heilbehandlungsleistungen im Sinne des § 4 Nr. 14 UStG dar, da sie einem therapeutischen Zweck dienen.

Auf Empfehlung des Physiotherapeuten nimmt der Patient zusätzlich zehn weitere Massagen in Anspruch, die er selbst bezahlt. Da diese Behandlungen nicht ärztlich verordnet sind, handelt es sich nicht mehr um steuerfreie Heilbehandlungen, sondern um umsatzsteuerpflichtige Präventionsleistungen.

Diese Anschlussbehandlungen unterliegen jedoch dem ermäßigten Steuersatz gemäß § 12 Abs. 2 Nr. 9 UStG. Dies liegt daran, dass physiotherapeutische Leistungen wie Heilmassagen grundsätzlich als verordnungsfähige Heilmittel anerkannt sind.

Nach Abschnitt 12.11 Abs. 3 Satz 1 Nr. 3 UStAE zählen solche physiotherapeutischen Leistungen, insbesondere Heilmassagen und Heilgymnastik, zu den begünstigten Leistungen im Bereich der Heilbäder.